Облік у переробника

Бухоблік.Вартість отриманої від замовника давальницької сировини переробник відображає поза балансом (Дт 022 «Матеріали, прийняті для переробки»). При зарахуванні сировини в Дт 022 її договірну вартість перераховують у гривні за курсом НБУ на дату оприбуткування.

Облік витрат на переробку і доопрацювання давальницької сировини ведуть за дебетом рахунка 23 «Виробництво». Собівартість таких робіт виконавець-резидент формує відповідно до пп. 11 — 16 П(С)БО 16.

Дохід від виконання робіт з переробки відображають згідно з П(С)БО 15.

Порядок відображення в обліку розрахунків із замовником залежить від того, який спосіб оплати передбачений у ЗЕД-договорі: грошовими коштами чи сировиною/ГП (див. табл. 1 на с. 28).

Таблиця 1. Бухоблік розрахунків із замовником-нерезидентом

Податок на прибуток.У податковоприбутковому обліку як високодохідних, так і малодохідних платників податку давальницькі операції відображають за бухобліковими правилами.

Виняток становлять лише контрольовані операції з нерезидентом-замовником, до яких застосовують вимоги ст. 39 ПКУ. При відображенні в обліку таких операцій розраховують різниці, визначені пп. 140.5.1 — 140.5.2. Крім того, майте на увазі також і різниці за п.п. 140.5.4 ПКУ.

ПДВ.Як передбачає п.п. 195.1.3 ПКУ, послуги з переробки давальницької сировини, попередньо ввезеної на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеної за межі митної території України платником, який виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом, оподатковуються ПДВ за ставкою 0 %. Виняток становить частина робіт з переробки сировини, що припадає на виготовлення продукції, не вивезеної з України, яка йде в оплату вартості робіт переробника-резидента. Такі роботи оподатковують ПДВ за загальною ставкою 20 %.

Приклад. Підприємство-резидент уклало контракт з нерезидентом на переробку давальницької сировини на митній території України. За ЗЕД-договором контрактна вартість сировини становила €10000, а вартість послуг з його переробки — €4000.

Розрахунок за переробку давальницької сировини здійснюється частково грошовими коштами (€3000), а частково — готовою продукцією (€1000) після підписання акта виконаних робіт.

Фактична виробнича собівартість виконаних робіт з переробки давальницької сировини дорівнює 50000 грн.

Курс НБУ становив (умовно):

— на дату митного оформлення давальницької сировини — 27,2 грн/€;

— на дату підписання акта виконаних робіт — 27,0 грн/€;

— на дату отримання оплати від замовника-нерезидента — 26,9 грн/€;

— на дату реекспорту готової продукції — 27,0 грн/€.

Таблиця 2. Облік у виконавця переробки давальницької сировини в Україні

Джерело